2

特点

　　①股票、债券、基金等
 　　②近期内出售
 　　③以公允价值计量且其变动计入当期损益

3

考试相关

　　交易性金融资产的报表项目为：∈以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产
 　　干扰的报表项目为：× 以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产

4

科目设置

交易性金融资产——成本
 交易性金融资产——公允价值变动
 应收股利/应收利息

投资收益

借：投资收益（损失）
 　　贷：投资收益（收益）

公允价值变动损益

借：公允价值变动损益（损失）
 　　贷：公允价值变动损益（收益）

5

账务处理

(1)

股票投资（取得）

初始入账金额

企业取得交易性金融资产时，应当按照该金融资产取得时的公允价值作为其初始入账金额

已宣告但尚未发放的现金股利

取得交易性金融资产所支付价款中包含了已宣告但尚未发放的现金股利,不应单独确认为应收项目,而应当构成交易性金融资产的初始入账金额（教材变化）

交易费用

1.取得交易性金融资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入当期损益，作为投资收益进行处理
 2.发生交易费用取得增值税专用发票的，进项税额经认证后可从当月销项税额中扣除

(2)

持有股票期间宣告现金股利和收到现金股利

宣告现金股利

企业持有交易性金融资产期间对于被投资单位宣告发放的现金股利，应当确认为应收项目，并计入投资收益 
 借：应收股利 
 　　贷：投资收益

收到现金股利

借：其他货币资金 （上市公司股利） 
 借：银行存款 （非上市公司股利） 
 　　贷：应收股利

收到支付价款中已宣告但尚未发放的股利

借：其他货币资金 （上市公司股利） 
 　　贷：投资收益

(3)

持有期间公允价值变动

上升

交易性金融资产公允价值高于账面余额 
 借：交易性金融资产——公允价值变动 
 　　贷：公允价值变动损益

下降

交易性金融资产公允价值低于账面余额 
 借：公允价值变动损益 
 　　贷：交易性金融资产——公允价值变动

(4)

出售交易性金融资产

出售交易性金融资产时，应当将该金融资产出售时的公允价值与其账面余额之间的差额作为投资损益进行会计处理。 
 　　同时将原计入公允价值变动损益的该金融资产的公允价值变动转出，由“公允价值变动损益”转为“投资收益”。

　　（1）处置日影响当期损益（利润）的金额
 　　当期损益＝出售价款－出售前“交易性金融资产”账户余额 
 　　（2）处置日影响“投资收益”的金额
 　　投资收益＝出售价款－出售前“交易性金融资产——成本”

(5)

转让金融商品应交增值税

　　金融商品转让按照卖出价扣除买入价（不需要扣除已宣告未发放现金股利和已到付息期未领取的利息）后的余额作为销售额计算增值税，即转让金融商品按盈亏相抵后的余额为销售额。 

＝(卖出价 －　买入价) ／(1+6%)X6%