2019年初级会计职称——初级实务考点第二章资产（二）

2018-08-13 分享

2019年初级会计职称——第二章资产

第二节、应收与预付账款

一、应收票据

1	概念	企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票商业汇票的付款期限，最长不得超过6个月。
2	商业承兑汇票	由付款人承兑。　　收到付款通知的当日通知银行付款；接到通知日的次日起三日内（遇法定节假日顺延）未通知银行付款的，视同付款人承诺付款；账户不足支付的，填制付款人未付票款通知书。
3	银行承兑汇票	由银行承兑。按票面金额的万分之五交纳手续费；　　出票人于汇票到期前未能足额交存票款时，承兑银行无条件付款，并按票面金额的万分之五计收利息。　　办理银行承兑汇票的手续费和票据贴现利息费用都计入财务费用。
4	账务处理		销售方	采购方
		商业汇票	应收票据	应付票据
		银行汇票	银行存款	其他货币资金
5	因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据	借:应收票据贷:应收账款
6	因企业销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票	借:应收票据贷:主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）
7	转让	假设A公司从C公司购入一批材料，将B公司签发的商业汇票背书转让给C公司抵偿材料款，那么A公司应编制如下会计分录：　　借：原材料等　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　　　贷：应收票据　　　　　　银行存款（差额）
8	贴现	假设C公司急需资金，拿着A公司背书转让的商业汇票向银行申请贴现，那么C公司应编制如下会计分录：　　借：银行存款（实际收到的款项）　　　　财务费用（贴现息）　　　　贷：应收票据
9	到期	1.假设A公司销售一批材料给B公司，B公司签发的商业汇票给A公司，该款项到期能够收回，那么A公司应编制如下会计分录：　　借：银行存款　　　　贷：应收票据　　2.假设A公司销售一批材料给B公司，B公司签发的商业汇票给A公司，该款项到期无法收回，那么A公司应编制如下会计分录：　　借：应收账款　　　　贷：应收票据

二、应收账款

1	概念	应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货接受劳务单位收取的款项，主要包括：　　企业销售商品或提供劳务而应向有关债务人收取的价款及购货垫付的包装费、运杂费。
2	应收账款账户结构	“应收账款”科目的借方登记应收账款的增加，贷方登记应收账款的收回及确认的坏账损失，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的应收账款。　　如果期末余额在贷方，一般则反映企业预收的账款。　　不单独设置“预收账款”科目的企业，预收的账款也在“应收账款”科目核算。

三、预付账款

概念

企业按照合同规定预付的款项。预付账款是采购业务产生的债权，属于资产类账户。

账务处理

1.预付款项
　　A公司向B公司采购一批材料，并向B公司预付了一笔款项。A公司处理如下：

　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款

2.收到所购物资
　　A公司收到了所购B公司材料并取得了增值税专用发票，A公司处理如下：

　　借：原材料等
　　　　应交税费—应交增值税（进项税额）
　　　　贷：预付账款

　　3.补付款项
　　借：预付账款
　　　　贷：银行存款
　　4.退回多余款项
　　借：银行存款
　　　　贷：预付账款

四、应收股利和应收利息

（一）应收股利

应收股利是指企业应收取的现金股利和应收取其他单位分配的利润。

　　投资企业在被投资企业所占份额比较大时，采用成本法核算长期股权投资；投资企业在被投资企业所占份额比较小时，采用权益法核算长期股权投资。（长期股权投资相关账务处理，教材已经删除，了解长期股权投资的核算方法因投资企业在被投资企业所占份额大小而分为成本法和权益法两个核算方法即可）

（二）应收利息

概念

企业根据合同或协议规定应向债务人收取的利息。

账务处理

为了反映和监督应收利息的增减变动及其结存情况，企业应设置“应收利息”科目。“应收利息”科目的借方登记应收利息的增加，贷方登记收到的利息，期末余额一般在借方，反映企业尚未收到的利息。

如被投资公司拟支付利息：

　　借：应收利息
　　　　贷：投资收益

五、其他应收款

概念

企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收及暂付款项。

内容

　　①应收的各种赔款、罚款
　　②应收的出租包装物租金
　　③应向职工收取的各种垫付款项
　　④存出保证金
　　⑤备用金

账务处理

借方记其他应收款的增加

贷方记其他应收款的收回

余额一般在借方，反映未收回的其他应收款项

六、应收款项减值

1	概念	企业的各项应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。企业因坏账而遭受的损失为坏账损失或减值损失。
2	核算方法	直接转销法和备抵法　　我国企业会计准则规定，确定应收账款减值只能采用备抵法，不得采用直接转销法。
3	直接转销法	直接转销法的优点是账务处理简单，其缺点是不符合权责发生制原则，也与资产定义相冲突。
4	备抵法	按期估计坏账损失，计入当期损益，同时建立坏账准备；待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。
		账面价值 > 预计未来现金流量现值时：　　借：资产减值损失　　　　贷：坏账准备→应收账款的备抵科目　　　　　　　　↓ 　　　　　计提的坏账准备
		1.计算	账面价值＝账面余额－坏账准备　　当期应计提的坏账准备＝坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额　　坏账准备的应有余额计算方法：　　①应收账款期末余额－预计未来现金流量现值　　②应收账款期末余额×坏账准备计提比例
		2.账务处理	①计提：　　坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额>0时，　　借：资产减值损失　　　　贷：坏账准备　　②转回：　　坏账准备的应有余额－坏账准备的已有余额<0时，　　借：坏账准备　　　　贷：资产减值损失　　计提和转回均不影响应收账款的账面余额，但影响应收账款的账面价值。 ③实际发生坏账/坏账转销：　　借：坏账准备　　　　贷：应收账款　　④收回已转销的坏账：　　借：应收账款　　　　贷：坏账准备　　借：银行存款　　　　贷：应收账款　　收回已转销的坏账不影响应收账款的账面余额，但账面价值减少。
		3.“坏账准备”账户	坏账准备借方：转回坏账准备；实际发生坏账。　　坏账准备贷方：计提坏账准备；已确认坏账又收回。