2

耗用

原材料（原料、材料、外购半成品）；在途物资、材料采购（在途材料）；周转材料（包装物、低值易耗品）

提示：工程材料不属于存货，因为不用于生产产品，而用于建造固定资产，通过“工程物资”科目核算。

3

在产品

生产成本（借方余额）

4

出售

库存商品（后面详细介绍）、发出商品（展览的商品）、委托代销商品

5

存货成本的确定

存货成本：包括采购成本、加工成本和其他成本。

（1）采购成本

存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。

注意：

1、“入库前挑选整理费”、“相关税费”、“运输途中合理损耗”也属于采购费用

2、“×入库后仓储费”、“×差旅费”，表示入库后的仓储费和差旅费不属于采购费用，不计入存货成本，计入当期损益，一般是通过管理费用核算。

3、运输途中的合理损耗：指商品在运输过程中，因商品性质、自然条件及技术设备等因素，所发生的自然的或不可避免的损耗。

以上表述的采购费用指的是工业企业的采购费用。

商品流通企业---采购费用：
 　　Ⅰ在存货采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的进货费用，应当计入存货采购成本。
 　　Ⅱ也可以先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。

Ⅲ如果商品流通企业采购商品的进货费用金额较小，可以在发生时直接计入当期损益。例如，购入彩电价款为100万元，发生的进货费用为1元，此时这1元相对于100万，金额很少，所以1元直接计入当期损益。

（2）存货的加工成本

　　存货的加工成本是指存货的加工过程中发生的追加的费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。

（3）其他成本

存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。

　　【提示】产品的设计费和仓储费用可能计入产品成本，也可能不计入，加以注意。
 　　关于设计费：例如，某餐厅请设计师设计一道菜品糖拌西红柿，设计完之后，每天的糖拌西红喜都是这样的设计，此时的设计费用计入当期损益；但后来来了一位顾客，要求按照顾客的要求，专门给他重新设计糖拌西红柿，此时的设计费就计入到这道菜品的成本中，因为这道菜只是为这个顾客设计的，之后顾客点的糖拌西红柿还是以前的设计。
 　　关于仓储费：例如，酒在发酵过程中的仓储费计入存货成本。这是酒制作过程中必不可少的程序。

　　存货的采购成本，包括（购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费）以及其他可归属于存货采购成本的费用。
 　　其中，存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括（按照规定可以抵扣的增值税进项税额）。

6

发出存货的计价方法

1.个别计价法

方法

实物流转与成本流转相一致。
 按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法

优缺点

优点：把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础；
 缺点：成本计算准确，符合实际情况，但在存货收发频繁的情况下，发出成本分辨的工作量较大

适用范围

适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，如珠宝、名画等贵重物品

2.先进先出法

方法

收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额

特点

存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，工作量大；
 物价持续上升时，期末存货成本接近于市价，发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值；反之，会低估企业存货价值和当期利润
 例如：1月1日购入一件商品1元，1月10购入一件商品10元，满足物价持续上升；按照先进先出法发出商品，1月20日发出一件商品成本1元，售价12元，利润为11元，如果发出商品的成本是10元，此时的利润为2元，所以按照先进先出法，此时发出成本偏低，会高估企业当期利润和库存存货价值。

月末一次加权平均法

方法

指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货成本和期末存货成本的方法

优缺点

优点：月末一次计算加权平均单价，比较简单，有利于简化成本计算工作。
 缺点：平时无法从账上提供发出和结存存货的单价和金额，因此不利于存货成本的日常管理与控制

4.移动加权平均法

方法

指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法。
 存货单位成本＝（原有库存的成本＋本次进货的成本）/（原有存货数量＋本次进货数量）

优缺点

由于每次收货都要计算一次平均单位成本，计算工作量较大，对收发货较频繁的企业不适用

2

按实际成本核算

1.材料采购的核算

采购基本分录（付款入库）：
 　　借：原材料
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
 　　　　贷：银行存款

　（1）借方变化
 　　货款已付，而材料未入库：
 　　借：在途物资
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
 　　　　贷：银行存款
 　　（2）贷方变化
 　　①材料入库，货款尚未支付：
 　　借：原材料
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
 　　　　贷：应付账款
 　　②材料入库，开出商业汇票：
 　　借：原材料
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
 　　　　贷：应付票据
 　　③材料入库，以银行汇票支付：
 　　借：原材料
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
 　　　　贷：其他货币资金
 　　④材料入库，款已预付：
 　　借：原材料
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额）
 　　　　贷：预付账款

2.材料发出的核算

3

计划成本核算

1.账户设置

原材料采用计划成本核算时，材料的收发及结存，无论总分类核算还是明细分类核算，均按照计划成本计价。

材料实际成本与计划成本的差异，通过“材料成本差异”科目核算。
 　　月末，计算本月发出材料应负担的成本差异并进行分摊，根据领用材料的用途计入相关资产的成本或者当期损益，从而将发出材料的计划成本调整为实际成本。

2.采购、入库核算

在计划成本法下，购入的材料无论是否验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算，以反映企业所购材料的实际成本，从而与“原材料”科目相比较，计算确定材料差异成本。

①货款已经支付，同时材料验收入库 
 　　借：材料采购（实际成本） 
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 
 　　　　贷：银行存款/其他货币资金等

　　【提示】计划成本法下，购入的材料无论是否直接验收入库，都要先通过“材料采购”科目进行核算。
 　　借：原材料（计划成本） 
 　　　　贷：材料采购（计划成本）

结转差异： 
 　　借：材料成本差异（超支差异） 
 　　　　贷：材料采购（超支差异） 
 　　借：材料采购（节约差异） 
 　　　　贷：材料成本差异（节约差异）

【提示】材料成本差异＝实际成本－计划成本，如果结果大于0，表示超支差异，如果结果小于0，表示节约差异。

　　②货款已经支付，材料尚未验收入库 
 　　借：材料采购（实际成本） 
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 
 　　　　贷：银行存款/其他货币资金等 
 　　【提示】无入库分录，无结转差异分录！

　　③货款尚未支付，材料已经验收入库 
 　　a.发票账单已到 
 　　借：材料采购（实际成本） 
 　　　　应交税费——应交增值税（进项税额） 
 　　　　贷：应付票据等 
 　　借：原材料（计划成本） 
 　　　　贷：材料采购（实际成本） 
 　　借或贷：材料成本差异（成本差异）

　　b.月末，发票账单未到 
 　　借：原材料（计划成本） 
 　　　　贷：应付账款——暂估应付账款 
 　　下月初： 
 　　借：原材料 红字 
 　　　　贷：应付账款——暂估应付账款 红字

　　【提示】在实务中，企业也可以集中在月末一次性对本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料汇总核算。

3.材料发出的核算

生产经营领用

借：生产成本

制造费用

销售费用

管理费用

   贷：原材料

出售材料结转成本

借：其他业务成本

   贷：原材料

发出委托外单位加工

借：委托加工物资

   贷：原材料

计算材料成本差异率（公式略）

　　期初结存材料的成本差异：
 　　节约或贷方：期初余额＜0。
 　　超支或借方：期初余额＞0。
 　　期初结存材料的计划成本：期初原材料借方余额。

　　若企业的材料成本差异率各期之间比较均衡，可以采用期初材料成本差异率分摊本期的材料成本差异。年度终了，应对材料成本差异率进行核实调整。

计算发出材料的成本差异：
 　　本期发出材料应负担的差异＝发出材料的计划成本×本期材料成本差异率

结转发出材料的成本差异并将发出材料的计划成本调整为实际成本

　　借：生产成本（实际成本）
 　　　　贷：原材料（计划成本）
 　　借或贷：材料成本差异（差异）

计划成本法下，本期发出材料应负担的成本差异应按期（月）分摊结转，不得在季末或年末一次计算。

　　材料成本差异借方登记：取得材料超支差异和发出材料节约差异；
 　　材料成本差异贷方登记：取得材料节约差异和发出材料超支差异。
 　　取得时：
 　　借：原材料
 　　　　贷：材料采购
 　　发出时：
 　　借：生产成本
 　　　　制造费用
 　　　　管理费用等
 　　　　贷：原材料
 　　小技巧：超支时，材料成本差异的方向与原材料相同！

计算期末库存材料的成本

　　期末库存材料的成本差异＝（期初库存材料的计划成本＋本期购入材料的计划成本－发出材料的计划成本）×材料成本差异率
 　　期末库存材料的实际成本＝期末库存材料的计划成本＋期末库存材料的成本差异

2

包装物

1.内容

　　包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。

2.账务处理

①生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物

借：生产成本（实际成本）
 　　　　贷：周转材料——包装物（计划成本）
 　　借或贷：材料成本差异

②随同商品出售而不单独计价的包装物

借：销售费用（实际成本）
 　　　　贷：周转材料——包装物
 　　借或贷：材料成本差异

③随同商品出售单独计价的包装物

　　借：银行存款等
 　　　　贷：其他业务收入
 　　　　　　应交税费——应交增值税（销项税额）
 　　借：其他业务成本
 　　　　贷：周转材料——包装物

3

低值易耗品

1.内容

　　一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品和其他用具。

2.科目设置

周转材料——低值易耗品——在用

周转材料——低值易耗品——在库
 周转材料——低值易耗品——摊销

3.账务处理——一次摊销法

　　借：制造费用等（实际成本）
 　　　　贷：周转材料——低值易耗品（计划成本）
 　　借或贷：材料成本差异
 　　低值易耗品金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。

4.账务处理——分次摊销法

2

支付加工费、运杂费

　　借：委托加工物资 
 　　　　贷：银行存款等

3

加工完成验收入库

　　借：库存商品 
 　　　　原材料等 
 　　　　贷：委托加工物资 
 　　借或贷：材料（产品）成本差异

2

账务处理

1.验收入库商品

借：库存商品

　　贷：生产成本

2.发出商品

借：主营业务成本

　　贷：库存商品

3

商品流通企业的毛利率法与售价金额核算法

1.毛利率法

根据本期销售净额乘以上期实际毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。

　　销售额－销售毛利＝销售成本

2.售价金额核算法

　　指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价”科目核算，期末按进销差价率和本期已销售商品应分摊的差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。

2

盘盈

（1）批准处理前： 
 　　借：原材料
 　　　　贷：待处理财产损溢

（2）批准处理后： 
 　　借：待处理财产损溢
 　　　　贷：管理费用

3

盘亏

（1）批准处理前
 　　借：待处理财产损溢
 　　　　贷：原材料
 　　　　　　应交税费——应交增值税（进项税额转出）

（2）批准处理后
 　　借：管理费用（一般经营损失）

　　　　其他应收款（过失人或者保险公司赔偿）

　　　　营业外支出（非常损失）

　　　　原材料（残料收回）

　　　　贷：待处理财产损溢

2

计提与转回跌价准备

1.计提：存货成本高于可变现净值

当存货成本高于其可变现净值时，表明存货可能发生损失，应在存货销售之前提前确认这一损失，计入当期损益，并相应减少存货的账面价值。

借：资产减值损失
 　　　　贷：存货跌价准备

2.转回——价值先减值后恢复

以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。

借：存货跌价准备
 　　　　贷：资产减值损失

3

计提准备的存货销售了，准备应如何处理？

　　企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记“存货跌价准备”科目，贷记“主营业务成本”、“其他业务成本”等科目。