【考点】长期股权投资的核算方法

长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法;二是权益法。

1.成本法核算的长期股权投资的范围

企业能够对被投资单位实施控制(子公司)的长期股权投资。

2.权益法核算的长期股权投资的范围

(1)企业对被投资单位具有共同控制(合营企业)的长期股权投资。

(2)企业对被投资单位具有重大影响(联营企业)的长期股权投资。

【知识点一】成本法

(一)长期股权投资初始投资成本的确定

随企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。

企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。

【注意】与交易性金融资产的区别。

此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。

(二)长期股权投资的取得

长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。

借：长期股权投资

应收股利(已宣告但尚未发放的现金股利)

贷：银行存款

(三)长期股权投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利或利润

当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会计分录：

借：应收股利

贷：投资收益

(四)长期股权投资的处置

处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。

借：银行存款

长期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益(亏损在借方)

【知识点二】权益法

(一)长期股权投资的取得

1.科目设置

长期股权投资——投资成本

——损益调整

——其他综合收益

——其他权益变动

投资收益

其他综合收益

2.账务处理

该部分差额是投资企业在取得投资过程中通过作价体现出的与所取得股权份额相对应的商誉价值，这种情况下，不要求调整长期股权投资的初始投资成本：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

该部分差额体现为双方在交易作价过程中转让方的让步，该部分经济利益流入应计入取得长期股权投资当期的营业外收入，同事调整增加长期股权投资的成本：

借：长期股权投资——投资成本

贷：银行存款

营业外收入

(二)持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损和其他综合收益

(1)按照被投资单位实现的净利润中享有的份额：

借：长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

(2)发生净亏损作相反的会计分录，但以“长期股权投资”的账面价值(4个明细)减记至零为限：

借：投资收益

贷：长期股权投资——损益调整

长期应收款(还需承担的损失)

预计负债(上一账户账面价值减至零，按合同或协议约定将承担的损失)

除上述情况仍未确认的应分担被投资单位的损失，应在备查簿中登记。

(3)发生亏损的被投资单位以后实现净利润的，应按与上述相反的顺序进行处理。

即先弥补备查簿中未确认的应分担被投资单位的损失，再编制分录：

借：预计负债

长期应收款

长期股权投资——损益调整

贷：投资收益

(4)被投资单位以后宣告分派现金股利或利润时，投资企业计算应分得的部分：

借：应收股利

贷：长期股权投资——损益调整

收到被投资单位宣告发放的股票股利，不进行账务处理，但应在备查簿中登记。

投资企业在持有长期股权投资期间，应当按照应享有或应分担被投资单位实现其他综合收益的份额：

借：长期股权投资——其他综合收益

贷：其他综合收益

其他综合收益，是指企业根据其他会计准则规定未在当期损益中确认的各项利得和损失。

(三)持有长期股权投资期间被投资单位所有者权益的其他变动

投资企业对于被投资单位除净损益、其他综合收益和利润分配外所有者权益的其他变动，应当按照持股比例计算应享有的份额：

借：长期股权投资——其他权益变动

贷：资本公积——其他资本公积

或反之。

(四)长期股权投资的处置

三步走：

第一步，处置“长期股权投资”及相关账户

借：其他货币资金

产期股权投资减值准备

贷：长期股权投资

应收股利

投资收益(亏损在借方)

第二步，结转“其他综合收益”

借：其他综合收益

贷：投资收益

或反之。

第三步，结转“资本公积——其他资本公积”

借：资本公积——其他资本公积

贷：投资收益

或反之。

【知识点三】长期股权投资减值

(一)长期股权投资减值金额的确定

投资企业应当按照《企业会计准则第8号——资产减值》对长期股权投资进行减值测试，其可收回金额低于账面价值的，应当将该长期股权投资的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。

(二)长期股权投资减值的会计处理

企业计提长期股权投资减值准备

借：资产减值损失

贷：长期股权投资减值准备

长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。