根据考完的考生回忆，第二批《中级会计实务》的计算题主要考察的内容有资产负债表然后差错更正、借款利息等，主管题考到了递延所得税、合并报表等，客观题考到了政府补助、预算管理、事业单位、民间非盈利组织等知识点。第二批次有考生反映总体上来说还算简单，最难的就是多选题。

中级会计第二批次的《中级会计实务》刚刚考完大致涉及到的考点有：

一、计算题：资产负债表然后差错更正；第二题借款利息

二、大题：递延所得税、合并报表

三、客观题：政府补助，预算管理，事业单位，民间非盈利组织等

2018年中级会计师考试真题陆续更新中···

一、单项选择题(本类题共10小题，每小题1.5分，共15分，每小题备选答案中，只有一个符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)
1.2018 年3 月1 日，乙公司应付甲公司105000 元，甲公司为该债权计提了坏账准备1 000

元，由于乙公司发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20 000 元、公允价值80 000 元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（ ）元。

A. 25 000

B.24 000

C.35 000

D.34 000

【正确答案】A

【答案解析】

乙公司的账务处理为：

借：应付账款       105 000

贷：主营业务收入               80 000

营业外收入——债务重组利得 25 000

借：主营业务成本  20 000

贷：库存商品         20 000

2.2017 年12 月31 日，甲公司有一项未决诉讼，预计在2017 年年度财务报告批准报出日后判决，胜诉的可能性为60%，甲公司胜诉，将获得40 万元至60 万元的补偿，且这个区间内每个金额发生的可能性相同，不考虑其他因素，该未决诉讼对甲公司2017 年12 月31 日资产负债表资产的影响为（ ）万元。

A. 40

B.0

C.50

D.60

【正确答案】B

【答案解析】或有事项确认资产的前提条件是该事项已经确认负债，且在基本确定可以得到补偿时，将基本确定收到的金额确认为其他应收款。因预计有60%的可能会获得补偿，未达到基本确定，所以是不能确认资产的。

3. 2017 年，甲公司当期应交所得税15 800 万元，递延所得税资产本期净增加320 万元（其中20 万元对应其他综合收益），递延所得税负债未发生变化，不考虑其他因素，2017 年利润表应列示的所得税费用金额（ ）万元。

A. 15 480

B.16 100

C.15 500

D.16 120

【正确答案】C

【答案解析】2017 年利润表应列示的所得税费用=应交所得税+递延所得税费用=15 800-（320-20）=15 500（万元）。

4. 甲公司2017 年财务报告批准报出日为2018 年3 月20 日，属于资产负债表日后调整事项的是（ ）。

A. 2018 年3 月9 日公布资本公积转增资本

B.2018 年2 月10 日外汇汇率发生重大变化

C. 2018 年1 月5 日地震造成重大财产损失

D. 2018 年2 月20 日发现上年度重大会计差错

【正确答案】D

【答案解析】选项A、B 和C，属于资产负债表日后非调整事项。

5. 属于企业会计估计变更的是（ ）。

A.无形资产摊销方法由年限平均法变为产量法

B.发出存货的计量方法由移动加权平均法改为先进先出法

C.投资性房地产的后续计量由成本模式变为公允价值模式

D.政府补助的会计处理方法由总额法变为净额法

【正确答案】A

【答案解析】选项B、C 和D 属于会计政策变更。

6.下列属于会计政策更变的是（）。

A、折扣由年限平均法变为年数总和法

B、无形资产摊销由10年变为6年

C、存货先进先出法变为移动加权平均法

D、成本模式的投资性房地产残值由5%到3%

【答案】C

7.投资性房地产从成本计量模式转为公允价值计量模式，其差额影响那些要素（）。

A、资本公积

B、盈余公积

C、未分配利润

D、其他综合收益

【答案】BC

8.用于外汇经营的，在资产负债表日应该用即期汇率的是（）。

A、管理费用

B、营业收入

C、盈余公积

D、固定资产

【答案】D

9.甲公司2017年财务报告批准报出日为2018年3月20日，属于资产负债表日后调整事项的是（）。

A、2018年3月9日公布资本公积转增资本

B、2018年2月10日外汇汇率发生重大变化

C、2018年1月5日地震造成重大财产损失

D、2018年2月20日发生上年度重大会计差错

【答案】D

10.2018年3月1日，乙公司硬度甲公司105000元，甲为该债权计提了坏账准备1000元，由于乙发生严重财务困难，经与甲公司协商达成债务重组协议，乙公司以账面价值20000元、公允价值80000元的存货抵偿全部债务，不考虑相关税费，乙公司应确认的债务重组利得为（）。

A、25000

B、24000

C、35000

D、34000

【答案】A

二、多项选择题(本类题共10小题，每小题2分，共20分，每小题备选答案中，有两个或两个以上符合题意的正确答案。多选、错选，不选均不得分。)

1.下列各项中，作为企业筹资活动现金流量进行列报的是（ ）。

A.购买固定资产支付的现金

B.预收的商品销售款

C.支付的借款利息

D.支付的现金股利

【正确答案】CD

【答案解析】选项A，属于投资活动的现金流量；选项B，属于经营活动的现金流。

三、判断题(本类题共10小题，每小题1分，共10分。请判断每小题的表述是否正确。每小题答案正确的得1分，答题错误的扣0.5分，不答题的不得分也不扣分。本类题最低得分为零分。)

1.企业合并形成的商誉至少应当于每年年末进行减值测试。（ ）

【正确答案】√

2.不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的公允价值和应支付的相关税费作为

换入资产的成本。

【正确答案】×

【答案解析】不具有商业实质的非货币性资产交换，应以换出资产的账面价值为基础计算换入资

产的成本。

四、计算分析题(本类题共2小题，共22分。第一题10分，第二题12分， 凡要求计算的项目，均列出计算过程。计算结果出现小数的，均保留小数点后两位。凡要求编制的会计分录，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。)

1.甲公司对投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量，2017 年到2018 年资料如下：

资料一：2017 年3 月1 日，甲公司将一栋原作为固定资产的一栋写字楼以经营租赁的方式

出租给乙公司并办妥相关手续，租期为18 个月。当日，写字楼的公允价值为16 000 万元，

原值为15 000 万元，已计提累计折旧的金额为3 000 万元。

资料二：2017 年3 月31 日，甲公司收到出租写字楼的租金125 万元，存入银行。2017 年

12 月31 日，该写字楼的公允价值为17 000 万元。

资料三：2018 年9 月1 日，租期已满，甲公司以17 500 万元的价格出售该写字楼，价款已存入银行，出售满足收入确认条件，不考虑其他因素。

（1） 编制2017 年3 月1 日甲公司出租该写字楼的相关会计分录。

（2） 编制2017 年3 月31 日甲公司收到租金的会计分录。

（3） 编制2017 年12 月31 日写字楼公允价值变动的会计分录。

（4） 编制2018 年9 月1 日甲公司出售该写字楼的会计分录。

【正确答案】

（1）

借：投资性房地产——成本16 000

累计折旧             3 000

贷：固定资产               15 000

其他综合收益            4 000

（2）

借：银行存款        125

贷：其他业务收入    125

（3）

借：投资性房地产——公允价值变动1 000

贷：公允价值变动损益              1 000

（4）

借：银行存款      17 500

贷：其他业务收入  17 500

借:其他业务成本                17 000

贷：投资性房地产——成本        16 000

——公允价值变动 1 000

借：公允价值变动损益    1 000

其他综合收益        4 000

贷：其他业务成本           5 000

2.甲股份有限公司（以下简称“甲公司”）拟自建厂房，与该厂房建造相关的情况如下：

（1）2016 年1 月1 日，甲公司按面值发行公司债券，专门筹集厂房建设资金。该公司债券为3 年期分期付息、到期还本不可提前赎回的债券，面值为20 000 万元，票面年利率为7%，发行所得20 000 万元存入银行。

（2）甲公司除上述所发行公司债券外，还存在两笔流动资金借款：一笔于2016 年1 月1

日借入，本金为5 000 万元，年利率为6%，期限3 年；另一笔于2017 年1 月1 日借入，本金为3 000 万元，年利率为8%，期限5 年。

（3）厂房建造工程于2016 年1 月1 日开工，采用外包方式进行。有关建造支出情况如下：

2016 年1 月1 日，支付建造商15 000 万元；

2016 年7 月1 日，支付建造商5 000 万元；

2017 年1 月1 日，支付建造商4 000 万元；

2017 年7 月1 日，支付建造商2 000 万元；

（4）2017 年12 月31 日，该工程达到预定可使用状态。甲公司将闲置的借款资金投资于固定收益债券，月收益率为0.3%。假定一年为360 天，每月按30 天算。

要求：

（1）编制甲公司2016 年1 月1 日发行债券的账务处理。

（2）计算2016 年资本化的利息金额，并编制会计分录。

（3）计算2017 年建造厂房资本化及费用化的利息金额，并编制会计分录。

【正确答案】

（1）

借：银行存款       20 000

贷：应付债券——成本    20 000

（2）

2016 年资本化的利息金额=20 000×7%-（20 000-15 000）×0.3%×6=1 310（万元）；

借：在建工程             1 310

银行存款                90

贷：应付利息                1 400

（3）

2017 年专门借款的资本化金额=20 000×7%=1 400（万元）

2017 年一般借款资本化率=（5 000×6%+3 000×8%）/（5 000+3 000）=6.75%

2017 年一般借款的资本化金额=4 000×6.75%+2 000×6/12×6.75%=337.5（万元）

2017 年一般借款的费用化金额=（5 000×6%+3 000×8%）-337.5=202.5（万元）。

2017 年资本化金额=1 400+337.5=1 737.5（万元）。

借：在建工程    1 400

贷：应付利息      1 400

借：在建工程    337.5

财务费用    202.5

贷：应付利息         540

五、综合题(本类题共2小题，第一小题15分，第二小题18分，共33分。 凡要求计算的项目，应列出必要的计算过程。计算结果出现两位小数以上的，均四舍五入保留小数点后两位小数。凡要求编制会计分录的，除题中有特殊要求外，只需写出一级科目。答案中的金额单位用万元表示)

1.2017 年1 月1 日，甲公司以银行存款5 700 万元自非关联方取得乙公司80%的有表决权的股份，对乙公司进行控制，本次投资前，甲公司不持有乙公司股份且与乙公司不存在关联方关系，甲公司、乙公司的会计政策和会计期间相一致。

资料一：2017 年1 月1 日，乙公司所有者权益的账面价值为5 900 万元，其中：股本2 000

万元，资本公积1 000 万元，盈余公积900 万元，未分配利润2 000 万元。除存货的公允价值高于账面价值100 万元外，乙公司其余各项可辨认资产、负债的公允价值与其账面价值相同。

资料二：2017 年6 月30 日，甲公司将其生产的成本为900 万元的设备以1 200 万元的价格出售给乙公司，当期，乙公司以银行存款支付货款，并将该设备作为行政管理用固定资产立即投入使用，乙公司预计设备的使用年限为5 年，预计净残值为0，采用年限平均法计提折旧。

资料三：2017 年12 月31 日乙公司将2017 年1 月1 日库存的存货全部对外出售。

资料四：2017 年度，乙公司实现净利润600 万元，提取法定盈余公积60 万元，宣告并支付现金股利200 万元，不考虑增值税、企业所得税等相关因素，甲公司编制合并报表时以甲、乙公司个别财务报表为基数在合并工作底稿中将甲公司对乙公司的长期股权投资由成本法调整为权益法。

要求:

1.分别计算甲公司在2017 年1 月1 日合并财务报表中应确认的商誉金额和少数股东权益的金额。

2.编制2017 年1 月1 日合并工作底稿中与乙公司资产相关的调整分录。

3.编制甲公司2017 年1 月1 日与合并资产负债表相关的抵销分录。

4.编制2017 年12 月31 日与合并资产负债表、合并利润表相关的调整和抵销分录。

【正确答案】

（1）2017 年1 月1 日乙公司可辨认净资产的公允价值=5 900+100=6 000（万元）。

商誉=5 700-6 000×80%=900（万元）。

少数股东权益=6 000×20%=1 200（万元）。

（2）

借：存货              100

贷：资本公积         100

（3）

借：股本                2 000

资本公积（1000+100）1 100

盈余公积             900

未分配利润          2 000

商誉                 900

贷：长期股权投资          5 700

少数股东权益          1 200

（4）

借：存货      100

贷：资本公积   100

借：营业成本 100

贷：存货      100

将成本法核算的结果调整为权益法核算的结果：

借：长期股权投资   [（600-100）×80%]400

贷：投资收益                         400

借：投资收益        160

贷：长期股权投资      160

调整后的长期股权投资的账面价值=5 700+400-160=5 940（万元）

借：股本                          2 000

资本公积                      1 100

盈余公积             （900+60） 960

未分配利润（2000+600-100-60-200）2240

商誉                             900

贷：长期股权投资                       5 940

少数股东权益                       1 260

借：投资收益        400

少数股东损益    100

年初未分配利润2 000

贷：对所有者（或股东）的分配  200

提取盈余公积               60

年末未分配利润           2 240

借：营业收入         1 200

贷：营业成本             900

固定资产             300

借：固定资产          30

贷：管理费用           30

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