中级会计实务讲义（存货二）

2018-07-26 分享

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今天小编问老师要来了存货的讲义，大家不要错过！

2.2.1需要进一步加工的存货——★★★

需进一步加工的存货	——成本包括：采购成本、加工成本，使存货达到目前场所和状态所发生的其他成本加工成本：直接人工，制造费用
	制造费用		——是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用，包括企业生产部门管理人员的薪酬、折旧费、办公费、水电费、机物料消耗、劳动保护费、季节性和修理期间的停工损失等；
	特别注意	产品设计费用	通常计入——当期损益例外情况——为特定客户设计产品所发生的，可直接确定的设计费用，计入——存货成本；
		借款费用	——可直接归属于符合资本化条件的资产的构建或生产的，应当予以资本化，计入相关资产成本； ——在相关存货达到可销售状态时点之后，借款费用——财务费用		详见借款费用
		委托加工消费税	必须包括	——发出原材料成本+付出运费+加工费+收回运费
			委托加工环节消费税	A：收回后直接用于销售的，委托加工消费税——计入委托加工物资的成本； B：收回后用于连续生产应税消费品的，委委托方应按准予抵扣的受托方代收代交的消费税额，计入“应交税费——应交消费税”科目的借方（即不入成本）；
		仓储费用	——仅指在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的的仓储费用；

——典型例题2.5（2007单选题）甲企业发出实际成本为140万元的原材料，委托乙企业加工成半成品，收回后用于连续生产应税消费品，甲企业和乙企业均为增值税一般纳税人，甲公司根据乙企业开具增值税专用发票向其他支付加工费4万元和增值税0.68万元，另支付消费税16万元，假定不考虑其他相关税费，甲企业收回该批半成品的入账价值为（）万元

A.144 B:144.68 C:160 D:160.68

答案：A

——解析：简单应用型题目，委托加工环节涉及消费税的，解题思路，首先找关键词，即该委托加工物资收回后的直接持有目的，用于出售还是连续加工消费税应税消费品，由题意，委托方收回后用于连续生产应税消费品的，则相关消费税额计入“应交税费——应交消费税”科目的借方，而不得计入该批存货的成本；

——典型例题2.6（2010单选题）甲公司为增值税一般纳税人，2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售，2009年5月30日，甲公司收回乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元，增值税2.04万元，另支付消费税28万，假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元，

A.252 B.254.04 C.280 D.282.04

答案：C

2.2.2不得计入存货成本的费用——★★★

不得计入存货成本的费用

A：非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；

B：仓储费用——是指企业在存货采购入库后发生的存储费用；

C：不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出；

在发生时计入当期损益

——典型例题2.7（2012CPA多选题）下列各项中，应计入制造企业存货成本的有（）

A：进口原材料支出的关税 B：采购原材发生的运输费

C：自然灾害造成的原材料净损失 D:用于生产产品的固定资产修理期间的停工损失

答案：ABD

——解析：机械性题目，教材原文，ABD遵循受益原则，D项——制造费用——库存商品，均计入成本，C项属于非日常活动造成的净损失，计入营业外支出，不进成本；

——典型例题2.8（2014CPA单选题）甲公司为制造企业，其在日常经营活动中发生的下列费用或损失，应当计入存货成本的是（）

A：仓库保管人员的工资 B：季节性停工期间发生的制造费用

C:行政管理部门用固定资产计提的折旧 D:采购运输过程中因自然灾害发生的损失

答案：B

——解析：机械性题目A项属于存货采购入库后发生的费用，不得计入存货成本，C项和存货无关，不符合一般的受益原则规定，不得计入存货成本，D项不得计入存货成本；即ACD均不符合题意，故选B

——典型例题2.9(多选题）下列各项费用中，不可以计入存货入账成本的为（）

A：企业发生的产品设计人员工资

B:符合资本化条件的为生产存货而发生的专门借款在存货达到可销售状态以后的借款费用

C:购入存货在运输途中发生的合理损耗

D:一般纳税人从小规模纳税人企业购入原材料所负担的增值税，取得增值税普通发票；

答案：AB

——解析：简单应用型题目，只有为“为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用”，才可以计入存货成本，故A不得计入产品成本，B项属于达到预定可销售状态之后发生的借款费用，应予以费用化，不得计入存货成本，多选题已经发现2个选项错误，则剩下的为正确选项。

——典型例题2.10（2015年多选题）企业为外购存货发生的下列各项支出中，应计入存货成本的有（）；

A：入库前的挑选整理费 B:运输途中的合理损耗

C:不能抵扣的增值税进项税额 D:运输途中因自然灾害发生的损失

答案：ABC

——解析：机械型题目，送分题

2.3通过其他方式取得的存货——★

取得存货的途径	初始入账成本的确定方法↓
投资者投入	——应首先考虑投资合同或协议约定的价值（P）是否公允↓
	YES↓	NO↓
	初始入账成本=P	初始入账成本=公允价值
通过提供劳务取得	——按从事劳动提供人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定；详解：这意味着与“该劳务的市场公允价值无关”；
债务重组、非货币性资产交换	略

——典型例题2.11（2016判断题）企业通过提供劳务取得存货的成本，按提供劳务人员的直接人工和其他直接费用以及可归属于该存货的间接费用确定（）；

答案：√

2.4存货的期末计量——★★★会计估计变更

计量原则	——资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量（符合资产定义）期末存货的成本<可变现净值，期末存货按成本计价 ‚期末存货的成本>可变现净值，期末存货按可变现净值计价， ——存货成本≠账面价值 ——可变现净值：是指在日常活动中（前提条件），存货的估价售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。		可变现净值的特征↓
			其前提是企业在进行日常活动； ‚是存货的预计未来净现金流量，而不是存货的售价或合同价； ƒ不同存货可变现净值的构成不同
	可变现净值W=估价售价—（存货至完工时估计将要发生的成本+估计的销售费用+相关税费） ——核心关键：估计售价——如何确定
存货减值迹象	在资产负债表日，应判断存货是否存在减值迹象；
	——当存在右列情况之一时，标明存货发生减值，应计提存货跌价准备	该存货的市场价格持续下跌，并且在可预见的未来无回升的希望； ‚企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格； ƒ企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本； ④因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，导致市场价格逐渐下跌； ⑤其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形；
	——存货存在下列情形之一的，表明存货的可变现净值=0	A：已经霉烂变质的存货； B:其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货； C:生产中已不再需要，并且无使用价值和转让价值的存货 D:已经过期且无转让价值的存货；