中级会计实务讲义（存货）

2018-07-26 分享

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今天小编问老师要来了存货的讲义，大家不要错过！

第2章存货

本章内容为存货的确认和计量，近3年的直接考试题型为客观题，分数3分左右，但本章内容经常出现在与长期股权投资、非货币性资产交换、债务重组、或有事项、收入、会计差错、合并财务报表相结合的题目中，因此，我将本章定性为万丈高楼平地起的基础性章节，直接考点无难度，章节之间，影响广泛，必须掌握，不得失分；

最近6年考情分析

	2011	2012	2013	2014	2015	2016
单选题	×	2 构成、期末计量	1期末计量	1期末计量	1委托加工物资	×
多选题	1可变现净值	1 成本确凿证据	×	×	1存货初始计量	×
判断题	1跌价准备转回	×	1跌价准备转回	1可变现净值	1确定估价售价	其他方式取得存货
计算题	×	×	×	×	×	×
综合体	×	×	×	×	×	×
合计	3	4	2	2	4	1.5

2.1存货的确认——★★★

存货	是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程中或提供劳务过程中耗用的材料、物料等		日常活动		是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动以及与之相关的其他活动；
			以备出售		是指“企业持有存货的目的”，或者说是“因何而持有存货”，“工程物资”是为建造固定资产等各项工程而储备的各种材料，不符合存货的定义，不能作为企业的存货进行核算；
	内容范围	企业接受外来原材料加工制造的代制品，制造和修理完成验收入库后，应视同企业的产成品； ‚企业为外单位加工修理的代修品..............； ƒ房地产开发企业为建造出售的商品房而持有的土地使用权和在建或已完工待出售的商品房 ④委托其他单位代销的产成品或库存产品（仅凭资产的存放地点——判断是否属于存货——是不靠谱的）
	确认条件	与该存货有关的经济利益很可能流入企业
		‚该存货的成本能够可靠的计量
	某类资源能否确认为存货	从资产的定义考察		不能给企业带来经济利益，根本就不属于企业的资产，因而不能确认为存货，比如		A：已经出售，但购买方尚未提货； B：受托代销商品
		从持有目的考虑		一般来说，存货的最初的直接目的或间接持有目的就是为了出售，如果某资产的持有目的不符合这一原则，则不得确认为存货 A：工程物资 B：固定资产、无形资产
				C：而房地产开发企业的土地使用权、房屋则很可能被确认为存货； D:持有目的发生改变，资产的具体类型——很可能会发生变化
		成本能否可靠的计量		企业承诺的订货合同，由于并未实际发生，不能可靠确定的其成本，因此，不能确认为存货，当然，这也不符合资产的定义；

——典型例题2.1（2007多选题）下列各项中，不属于存货的有（）

A：企业拥有并自行经营的饭店 B:企业以经营租赁方式租出的写字楼

C：房地产开发企业正在开发的商品房 D:汽车生产企业已经转为销售部门使用的自产小轿车

答案：ABD

——解析：简单应用型题目，虽然本题涉及到的资产类型均为不动产，好像和存货无关，其实，仅仅从存货的“持有目的”这一角度来分析各个选项，就很容易得出正确答案，A项、B项、C项的持有目的均不是出售，故不属于存货；

典型例题2.2（2012单选题）房地产开发企业用于在建商品房的土地使用权，在资产负债表中应列示的项目为（） A:存货 B:固定资产 C:无形资产 D:投资性房地产

答案：A 详解：简单应用型题目，题目中所涉及的土地使用权的持有目的是建造商品房，一般来说，该商品房就是用来出售的，因此，该土地使用权的持有目的就是用来出售，而不是自用、出租、符合存货的定义，即在资产负债表上列示的项目为存货，故选A；

2.2存货的初始计量——★★★

存货的初始计量	原则		——存货应当按照成本进行初始计量，成本包括：采购成本、加工成本、其他成本
	外贸存货	工业企业	购买价款					——相应发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的
			相关税费	进口关税				——计入存货成本；
				价内税	消费税			——已含在购货价格中
				价外税购货方身份	一般纳税人			——可抵扣的，确认为进项税额，不计入存货成本免税农产品13%；计入成本=0.87P；
								——按税法规定不能抵扣的，应计入——存货成本；
					小规模纳税人			——计入存货成本
存货的初始计量	外贸存货		相关费用	即企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费、入库前的挑选整理费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用；						——发生时点：入库前
				能否分清负担对象		YES	——直接计入该存货的采购成本
						NO	——选择合理的分配方法，分配计入有关存货的采购成本
							分配方法		——所购存货的重量or采购价格的比例；
		商贸企业	——商品流通企业在采购过程中发生的运输费、装卸费、搬运费、保险费及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，3种处理方案，可供选择			一	——应计入存货采购成本
						二	——也可先行归集，期末根据所购商品的存销情况进行分摊；对于已售商品的进货费用——计入当期损益（主营业务成本） ‚对于未售商品的进货费用——计入期末存货成本
						三	——企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益（销售费用）
	采购过程中发生的物资毁损、短缺		A 合理损耗			——作为存货的“其他可归属于存货采购成本的费用”计入采购成本，导致存货的单位初始入账成本——上升
			B：除A之外的其他损耗			不得计入——该批存货的入账成本
						应从供货单位、外部运输机等收回的物资短缺或其他赔款，冲减物资的采购成本
						‚因遭受意外灾害发生的损失和尚待查明原因的途中损耗，不得增加物资的采购成本，应暂作为待处理财产损益进行核算，在查明原因后再作处理；