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原始凭证★

指在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录或证明经济业务的发生或完成情况的原始凭据

（1）按取得的来源分类

自制原始凭证

指由本单位有关部门和人员，在执行或完成某项经济业务时填制的，仅供本单位内部使用的原始凭证。
 例如：领料单、入库单、借款单

外来原始凭证

指在经济业务发生或完成时，从其他单位或个人直接取得的原始凭证。 
 例如：购买物资发票、出差报销的火车票

（2）按格式分类

通用凭证

指由有关部门统一印制、在一定范围内使用的具有统一格式和使用方法的原始凭证。
 例如：发票、银行转账结算凭证

专用凭证

指由单位自行印制、仅在本单位内部使用的原始凭证。
 例如：“领料单”、“差旅费报销单”、“折旧计算表”、“工资费用分配表”等

（3）按照填制手续和内容分类

一次凭证

指一次填制完成，只记录一笔经济业务且仅一次有效的原始凭证；有的是外来有的是自制的；
 反映一项业务或若干项同一性质业务

累计凭证

指在一定时期内多次记录发生的同类型经济业务且多次有效的原始凭证；
 例如：限额领料单

汇总凭证

指对一定时期内反映经济业务内容相同的若干张原始凭证，按照一定标准综合填制的原始凭证。
 　　例如：发出材料汇总表、工资结算汇总表、差旅费报销单

原始凭证的基本内容

（1）凭证的名称；
（2）填制凭证的日期；
（3）填制凭证单位名称和填制人姓名；
（4）经办人员的签名或者盖章；
（5）接受凭证单位名称；
（6）经济业务内容；
（7）数量、单价和金额。

原始凭证的填制要求★★★

（1）记录真实

经济业务的内容、数字等必须真实可靠、符合实际情况。

（2）内容完整

填列的项目必须逐项填列齐全，不得遗漏和省略。

（3）手续完备

单位自制的原始凭证必须有经办单位相关负责人的签名或盖章；
 　　对外开出的原始凭证必须加盖本单位公章或者财务专用章；
 　　从外部取得的原始凭证，必须盖有填制单位的公章或财务专用章；
 　　从个人取得的原始凭证，必须有填制人员的签名或盖章。

（4）书写清楚、规范

　　文字：字迹清楚、不得使用未经国务院公布的简化汉字。
 　　数字和货币符号的书写要求：
 　　①小写金额用阿拉伯数字逐个书写，不得写连笔字。
 　　金额数字前面要填写人民币符号为“￥”，且币种符号与阿拉伯金额数字之间不得留有空白。a.￥2000.56（√）
 　　数字一律填写到角、分；
 　　无角、分的，角位和分位可写“00”或者符号“—”；
 　　有角无分的，分位应当写“0”，不得用符号“—”。
例如：
￥2000.00（√）　￥2000.—（√）
￥2000.30（√）　￥2000.3-（×）

　　②大写数字金额如零、壹、贰、叁、肆、伍、陆、柒、捌、玖、拾、佰、仟、万、亿等，应一律用正楷或行书字书写，不得用〇、一、二、三、四、五、六、七、八、九、十等简化字代替。
 　　大写金额前未印有“人民币”字样的，应加写“人民币”三个字，“人民币”字样和大写金额之间不得留有空白。
 　　大写金额到元或角为止的，之后应当写“整”字或者“正”字；大写金额数字有分的，分字后面不写“整”字或者“正”字。
 　　例如：￥1 007.00（小写） 大写：人民币壹仟零柒元整
 　　有大写和小写金额的原始凭证，大写与小写的金额必须相符。

　　（5）连续编号
 　　如果原始凭证已预先印定编号，写坏作废时应加盖“作废”戳记，不得撕毁。（一式几联的原始凭证，必须注明各联的用途，并且只能以一联用作报销凭证。）
 　　（6）不得涂改、刮擦和挖补
 　　原始凭证金额有错误的，应当由出具单位重开，不得在原始凭证上更正。
 　　原始凭证有其他错误，应当由出具单位重开或更正，更正处应当加盖出具单位印章。
 　　（7）填制及时
 　　及时填写、及时送交会计机构、及时审核。

原始凭证的审核★★★

1、真实性

2、合法性

3、合理性

4、完整性

5、正确性

注意：不属于原始凭证基本内容的，不属于原始凭证审核内容：如借贷方向和会计科目

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记账凭证★

是会计人员根据审核无误的原始凭证，按照经济业务的内容加以归类，并据以确定会计分录后所填制的会计凭证，是登记会计账簿的直接依据

记账凭证种类（按反映的经济内容分类）

收款凭证：记录现金和银行存款收款业务的记账凭证

付款凭证：记录现金和银行存款付款业务的记账凭证

转账凭证：记录不涉及现金和银行存款业务的记账凭证

记账凭证的基本内容

（1）填制凭证的日期； 
（2）凭证编号； 
（3）经济业务摘要； 
（4）会计科目； 
（5）金额；
（6）所附原始凭证张数；
（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计机构负责人、会计主管人员签名或者盖章。

记账凭证的填制要求 ★★★

（1）收款凭证填制要求

　　收款凭证左上角的“借方科目”按收款的性质填写“库存现金”或“银行存款”； 
 　　日期填写的是填制本凭证的日期； 
 　　右上角填写填制收款凭证的顺序号； 
 　　“摘要”填写对所记录的经济业务的简要说明；
 　　“贷方科目”填写与收入“库存现金”或“银行存款”相对应的会计科目； 
 　　“记账”是指该凭证已登记账簿的标记，防止经济业务重记或漏记； 
 　　“金额”是指该项经济业务的发生额； 
 　　该凭证右边“附件×张”是指本记账凭证所附原始凭证的张数； 
 　　最下边分别由有关人员签章，以明确经济责任。

（2）付款凭证填制要求

　　付款凭证是根据审核无误的有关库存现金和银行存款的付款业务的原始凭证填制的。 
 　　付款凭证的填制方法与收款凭证基本相同，不同的是在付款凭证的左上角应填列贷方科目，即“库存现金”或“银行存款”科目。

（3）转账凭证的填制要求

　　转账凭证通常是根据有关转账业务的原始凭证填制的。 
 　　转账凭证中“总账科目”和“明细科目”栏应填写应借、应贷的总账科目和明细科目，借方科目应记金额应在同一行的“借方金额”栏填列，贷方科目应记金额应在同一行的“贷方金额”栏填列，“借方金额”栏合计数与“贷方金额”栏合计数应相等。

记账凭证填制的基本要求

　　记账凭证除做到内容完整、书写规范要求外，还必须符合以下要求： 
 　　①除结账和更正错账可以不附原始凭证外，其他记账凭证必须附原始凭证。
 　　②记账凭证可以根据每一张原始凭证填制，或根据若干张同类原始凭证汇总填制，也可根据原始凭证汇总表填制； 
 　　但不得将不同内容和类别的原始凭证汇总填制在一张记账凭证上。
 　　③记账凭证应连续编号。 
 　　凭证应由主管该项业务的会计人员，按业务发生的顺序并按不同种类的记账凭证采用“字号编号法”连续编号，如银收字1号、现收字2号、现付字1号、银付字2号。 
 　　如果一笔经济业务需要填制两张以上（含两张）记账凭证的，可以采用“分数编号法”编号。 
 　　为便于监督，反映付款业务的会计凭证不得由出纳人员编号。

　　④填制记账凭证时若发生错误，应当重新填制。 
 　　已经登记入账的记账凭证在当年内发现填写错误时，可以用红字填写一张与原内容相同的记账凭证，在摘要栏注明“注销某月某日某号凭证”字样，同时再用蓝字重新填制一张正确的记账凭证，注明“订正某月某日某号凭证”字样。 
 　　如果会计科目没有错误，只是金额错误，也可以将正确数字与错误数字之间的差额另编一张调整的记账凭证，调增金额用蓝字，调减金额用红字。 
 　　发现以前年度记账凭证有错误的，应当用蓝字填制一张更正的记账凭证。
 　　⑤记账凭证填制完成后，如有空行，应当自金额栏最后一笔金额数字下的空行处至合计数上的空行处划线注销。

记账凭证的审核★★★

实质上的审核

　　记账凭证是否有原始凭证为依据，所附原始凭证或记账凭证汇总表的内容与记账凭证的内容是否一致；记账凭证的应借、应贷科目以及对应关系是否正确；记账凭证所记录的金额与原始凭证的有关金额是否一致，计算是否正确；

形式上的审核

　　记账凭证各项目的填写是否齐全，如日期、凭证编号、摘要、会计科目、金额、所附原始凭证张数及有关人员签章等；记录是否文字工整、数字清晰，是否按规定进行更正等；
 　　出纳人员在办理收款或付业务后，是否已在原始凭证上加盖“收讫”或“付讫”的戳记。

会计凭证的保管★★

　　会计凭证的保管是指会计凭证记账后的整理、装订、归档和存查工作。
 　　1.会计机构在依据会计凭证记账以后，应定期（每天、每旬或每月）对各种会计凭证进行分类整理，将各种记账凭证按照编号顺序，连同所附的原始凭证一起加具封面和封底，装订成册，并在装订线上加贴封签。
 　　会计凭证封面应注明单位名称、凭证种类、凭证张数、起止号数、年度、月份、会计主管人员和装订人员等有关事项，会计主管人员和保管人员等应在封面上签章。
 　　从外单位取得的原始凭证遗失时，应取得原签发单位盖有公章的证明，并注明原始凭证的号码、金额、内容等，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，才能代作原始凭证。
 　　若确实无法取得证明的，如车票丢失，则应由当事人写明详细情况，由经办单位会计机构负责人、会计主管人员和单位负责人批准后，代作原始凭证。

　　2.会计凭证应加贴封条、防止抽换凭证。原始凭证不得外借，其他单位如有特殊原因确实需要使用时，经本单位会计机构负责人、会计主管人员批准，可以复制。向外单位提供的原始凭证等复制件，应在专设的登记簿上登记，并由提供人员和收取人员共同签名或者盖章。
 　　3.原始凭证较多时，可单独装订,但应在凭证封面注明所属记账凭证的日期、编号和种类，同时在所属的记账凭证上应注明“附件另订”及原始凭证的名称和编号，以便查阅。
 　　对各种重要的原始凭证，如押金收据、提货单等，以及各种需要随时查阅和退回的单据，应另编目录，单独保管，并在有关的记账凭证和原始凭证上分别注明日期和编号。
 　　4.每年装订成册的会计凭证，在年度终了时可暂由单位会计机构保管一年，期满后应当移交本单位档案机构统一保管；未设立档案机构的，应当在会计机构内部指定专人保管。
 　　出纳人员不得兼管会计档案。
 　　5.严格遵守会计凭证的保管期限要求，期满前不得任意销毁。

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会计账簿的种类 ★★

按用途分类

序时账簿

又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记的账簿

注意：在我国企业、行政单位中，库存现金日记账和银行存款日记账是应用比较广泛的日记账。

分类账簿

总分类账簿

简称总账，是根据总分类账户开设的，总括地反映某类经济活动（判断）

明细分类账簿

又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料

备查账簿（多选）

指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。（租入固定资产、代管商品）；备查账簿只是对其他账簿记录的一种补充，与其他账簿之间不存在严密的依存和勾稽关系。备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求

按账页格式分类

三栏式

指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。分为设置“对方科目”栏和不设对方科目两种（判断）

日记账、总账以及资本、债权、债务明细账（多选）

多栏式

指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。可以借贷方分设，也可以单设，多少栏根据需要确定

收入、成本、费用明细账

数量金额式

指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿

原材料、库存商品明细账 （多选）

按外形特征分类

订本式

是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿
 优点：能避免账页散失和防止抽换账页
 缺点：不能准确为各账户预留账页

总分类账、现金日记账、银行存款日记账

活页式

将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿
 优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账
 缺点：会造成账页散失或故意抽换账页

各种明细分类账

卡片式

将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿

固定资产核算
 材料核算

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会计账簿的启用

　　启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。
 　　启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。
 　　使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录以便于记明每个账户的名称和页次。

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会计账簿的登记要求

　　根据凭证登记银行存款日记账账

日期栏，是记账凭证的日期；凭证栏,是登记入账的收付款凭证的种类和编号；摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容；收入、支出栏（或借方、贷方），是银行存款的实际收付金额，每日结出存款余额。

　　（1）会计凭证数据搬家
 　　登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内。
 　　账簿记录中的日期，应该填写记账凭证上的日期； （单选）
 　　以自制原始凭证（如收料单、领料单等）作为记账依据的，账簿记录中的日期应按关自制凭证上的日期填列。（判断）

（2）墨水颜色
 　　为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。（判断）
 　　使用红墨水记账：（多选）
 　　①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；

②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；

③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；

④根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。

（3）空行空页
 　　会计账簿应当按照连续编号的页码顺序登记。
 　　记账时发生错误或者隔页、缺号、跳行的，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员和会计机构负责人（会计主管人员）在更正处签名或者盖章。

　　（4）结出余额
 　　凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；
 　　没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“θ”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。

（5）过次承前
 　　每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。

　　（6）账簿记录发生错误，不得刮擦、挖补或用退色药水更改字迹，而应采用规定方法更正。

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会计账簿的格式与登记方法

日
 记
 账

现金

出纳人员根据库存现金收款凭证、库存现金付款凭证以及银行存款的付款凭证按照库存现金收、付款业务和银行存款付款业务发生时间的先后顺序逐日逐笔登记。每日终了、结出收支合计和余额，并与现金核对

银行存款

由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间先后顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证（库存现金存入银行的业务）登记银行存款收入栏，根据银行存款付款凭证登记其支出栏，每日结出存款余额

总
 账

总分类账的登记方法因登记的依据不同而有所不同
 经济业务少的小型单位，总分类账可以根据记账凭证逐笔登记；经济业务多的大中型单位总分类账可以根据记账凭证汇总表（又称科目汇总表）或汇总记账凭证等定期登记

明
 细账

各单位在设置总账的同时，还应设置必要的明细账
 明细分类账一般采用活页式账簿、卡片式账簿
 明细分类账一般根据记账凭证和相应的原始凭证来登记

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总分类账户和明细分类账户的平行登记★★

　　平行登记是指对所发生的每项经济业务都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入所属明细分类账户的方法。（依据相同）

（1）方向相同

在总分类账户及其所辖的明细分类账户中登记同一项经济业务时，方向通常相同。即在总分类账户中记入借方；在其所辖的明细分类账户中也应记入借方；在总分类账户中记入贷方，在其所辖的明细分类账户中一般也应记入贷方

（2）期间一致

发生的经济业务，记入总分类账户和所辖明细分类账户的具体时间可以有先后，但应在同一个会计期间记入总分类账户和所辖明细分类账户

（3）金额相等

记入总分类账户的金额必须与记入其所辖的一个或几个明细分类账户的金额合计数相等

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对账

　　对账是对账簿记录所进行的核对，就是核对账目。 
 　　对账一般分为账证核对、账账核对和账实核对。
 　　对账工作一般在记账之后结账之前，即在月末进行。

账证核对

将账簿记录与会计凭证（原始凭证、记账凭证）核对（判断）

账账核对（多选）

 （1）总分类账簿之间的核对（试算平衡：借发余＝贷发余）
 （2）总分类账簿与所属明细分类账簿核对
 （3）总分类账簿与序时账簿核对
 （4）明细分类账簿之间的核对（会计资产明细账与保管使用账）

账实核对（多选）

指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对
 （1）库存现金日记账账面余额与实际库存数逐日核对
 （2）银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额定期核对
 （3）财产物资明细账账面余额与实有数额定期核对
 （4）债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录核对

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结账★★★

　　结账的内容通常包括两个方面：
 　　一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；
 　　二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。 
 　　企业在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。

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日记账 
 明细账

现金、银存日记账

每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线

需要按月结计发生额的收入、费用明细账

对不需按月结计本期发生额的账户

每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额
 月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额

对于需要结计本年累计发生额的明细账户

每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线

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总账

总账账户平时只需结出月末余额。

年终结账时，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。

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年度终了

年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。 
     在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账户。

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错账更正的方法

1.划线更正法

在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线，在红线的上方填写正确的文字和数字，并由记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）在更正处盖章，以明确责任。更正时不得只划销错误数字，应当将全部数字划销，并保持原有数字清查看可辨。 
 　　如记账凭证中的文字或数字发生错误，在尚未过账前，也可用划线更正法更正。

2.红字更正法

　　（1）记账后发现记账凭证中应借应贷会计科目发生错误 
 　　①更正时，首先用红字填写一张与原记账凭证完全相同的记账凭证，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”，并据此用红字记入账内，以示注销原记账凭证。 
 　　②其次用蓝字再编写一张正确的记账凭证，并据以用蓝字记入账内。（并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证”） 
 　　（2）记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额 
 　　更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”。

3.补充登记法

　　记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额小于应记金额时，采用补充登记法。
 　　进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“补记X月X日X号凭证少记金额”。

特点

可以直接根据记账凭证对总分类账逐笔登记

优点

（1）简单明了，易于理解； 
 （2）总分类账可以较详细地反映经济业务的发生情况。

缺点

登记总分类账的工作量较大。

适用范围

适用于规模较小、经济业务量较少的单位。

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汇总记账凭证账务处理程序

特点

可以先根据记账凭证编制汇总记账凭证，再根据汇总记账凭证登记总分类账。

优点

减轻了登记总分类账的工作量

缺点

当转账凭证较多时，编制汇总转账凭证的工作量较大，并且按每一贷方账户编制汇总转账凭证，不利于会计核算的日常分工

适用范围

适合于规模较大，经济业务较多的单位

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科目汇总表（记账凭证汇总表）账务处理程序

　　科目汇总表只反映各个会计科目的借方本期发生额和贷方本期发生额，不反映各个会计科目的对应关系。

特点

先将所有记账凭证汇总编制成科目汇总表，然后以科目汇总表为依据登记总分类账

优点

 减轻了登记总分类账的工作量

缺点

不能反映各个账户之间的对应关系
 不利于对账目进行检查

适用范围

适合于经济业务较多的单位